Счет 76.13 расчеты с факторинговыми компаниями. Факторинг дебиторской задолженности

Факторинг - финансирование под уступку денежного требования. Рассказываем о порядке отражения факторинговых операций в бухгалтерском и налоговом учете и в программе «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 в учете продавца и покупателя.

Правовые отношения сторон договора факторинга (договора финансирования под уступку денежного требования) регламентируются статьей 824 Гражданского кодекса РФ. Одна сторона (финансовый агент) передает другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику).

Факторинг: понятие и виды

Факторинговые услуги предоставляют банки или специализированные организации (факторы). Заключаются эти услуги в том, что за определенную сумму вознаграждения (комиссии), фактор передает клиенту денежные средства в счет предстоящих оплат от покупателей. Такое финансирование под уступку денежного требования и называют факторингом.

Гражданские правоотношения между фактором (финансовым агентом) и клиентом регламентируются нормами главы 43 Гражданского кодекса РФ «Финансирование под уступку денежного требования». В соответствии со статьей 824 ГК РФ по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику). При этом денежное требование вытекает из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом.

Обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования могут включать ведение для клиента бухгалтерского учета, а также предоставление клиенту иных финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.

Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть (ст. 826 ГК РФ):

• денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование);
• право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование).

Различают следующие виды факторинга:

• классический факторинг;
• конфиденциальный факторинг;
• бездокументарный факторинг;
• регрессный факторинг;
• безрегрессный факторинг;
• реверсивный факторинг.

При классическом факторинге поставщик (клиент) получает финансирование от фактора в обмен на уступку денежного требования к покупателю за отгруженные товары (оказанные услуги). Покупателя уведомляют об уступке в обязательном порядке. В случае неис-полнения покупателем обязательства перед фактором, задолженность погашается клиентом (поставщиком).

Конфиденциальный факторинг является разновид-ностью классического. Отличие между ними заключается в отсутствии обязательного уведомления покупателя об уступке денежных требований фактору. При этом необходимым условием является перевод денежных средств покупателем на счет в банке, предоставляющем услугу конфиденциального факторинга.

При бездокументарном факторинге первичные документы, подтверждающие отгрузку, фактору предоставлять не нужно. Весь документооборот осуществляется в электронном виде.

Наличие регресса предполагает, что в случае, если покупатель (дебитор) откажется от выплаты задолженности, фактор вправе потребовать от клиента (поставщика) возврата суммы выплаченного финансирования с учетом факторинговой комиссии. В этом случае поставщик выступает поручителем перед факторинговой компанией. Стоимость услуг регрессного факторинга обычно существенно ниже, чем безрегрессного. Именно поэтому он получил наибольшее распространение.

При безрегрессном факторинге все риски возможного неисполнения обязательств покупателем берет на себя фактор. Соответственно, если покупатель (дебитор) впоследствии отказывается выплачивать задолженность, фактор не может обратиться к поставщику с требованием о ее погашении.

Отдельно необходимо выделить реверсивный факторинг . Его также называют «закупочным» и «обратным».

Он отличается от классического тем, что договор с фактором заключает не поставщик, а покупатель. Соответственно, и комиссию фактору уплачивает он же (если иное не предусмотрено трехсторонним договором факторинга).

Такие договоры заключаются, если у компании-покупателя ограничена возможность получения отсрочки, либо ее срок необходимо увеличить.

Среди преимуществ договора факторинга можно отметить следующее:

• покупатель получает отсрочку платежа;
• поставщик (клиент) быстрее получает деньги за отгруженные товары (работы, услуги);
• факторинговая компания получает деньги за свои услуги;
• договор факторинга проще оформить, чем взять кредит.

Основным недостатком факторинговых услуг является то, что они стоят дороже кредита.

Отражение факторинговых операций...

... в бухгалтерском учете

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94) отражение факторинговых операций осуществляется с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При этом необходимо отметить, что действующее законодательство не содержит специальных норм, регламентирующих отражение факторинговых операций в регистрах бухгалтерского учета. Соответственно, порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете компании необходимо отразить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

В настоящее время в экономической литературе описаны две основные точки зрения относительно того, как отражать факторинговые операции у клиента (поставщика).

Для первой точки зрения основой послужили рекомендации, изложенные Минфином России в письме от 30.08.2004 № 07-05-14/221 «О порядке отражения операций, связанных с осуществлением договора финансирования под уступку денежного требования, в бухгалтерском учете организации, выступающей в роли клиента».

Согласно указанному письму организовать бухгалтерский учет операций факторинга у клиента (поставщика) можно в следующем порядке. Полученные от фактора денежные средства отражаются по дебету счета учета денежных средств и кредиту счета 76. Денежное требование к покупателю передается фактору в полной сумме и списывается с баланса, при этом данная операция отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В случае получения финансирования под уступку будущего требования, его передача фактору происходит в момент отражения выручки от реализации покупателю в соответствии с пунктом 2 статьи 826 ГК РФ.

Комиссии фактора (или дисконт) признаются прочими расходами на дату подписания акта об оказании услуг
и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и кредиту:

• счета 62 на сумму дисконта (сумма денежного требования делится на дисконт и оставшуюся сумму, которая переносится в дебет счета 76);
• счета 76 на сумму комиссии фактора.

Для целей отражения расходов, связанных с использованием факторинговых услуг, Минфин России рекомендует использовать счет 91. Однако, как уже упоминалось выше, в учетной политике для целей бухгалтерского учета можно утвердить и иной порядок учета расходов на комиссию (дисконт) фактора. Например, с использованием счетов 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».

Согласно второй точке зрения в бухгалтерском учете продавца (клиента) операции факторинга учитываются следующим образом. Поступления от продажи денежных требований (активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров) признаются прочими доходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) и отражаются по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 76. Эти доходы признаются на дату перехода требования к банку (дату подписания акта об уступке требования) в сумме, установленной договором факторинга (п.п. 10.1, 16 ПБУ 9/99).

Одновременно стоимость уступаемого требования (сумма задолженности покупателя) признается прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99) и отражается по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 62. Указанные расходы признаются в сумме уступленного требования (дебиторской задолженности) (п.п. 14.1, 16 ПБУ 10/99).

Комиссия банка учитывается в порядке, определенном учетной политикой организации. Отметим, что в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 поддерживается вторая точка зрения (см. далее).

... для целей налога на прибыль

Для целей налога на прибыль к доходам клиента (поставщика) относятся доходы от реализации имущественных прав, то есть общая сумма задолженности, переданная финансовому агенту (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Указанный доход признается на дату подписания акта об уступке права требования (п. 5 ст. 271 НК РФ).

Организация-поставщик вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену приобретения данных имущественных прав и расходов, связанных с их приобретением и реализацией (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если стоимость реализованных товаров (работ, услуг) превышает сумму дохода от реализации права требования долга, то такая отрицательная разница признается убытком налогоплательщика, который учитывается по правилам, установленным статьей 279 НК РФ.

В договоре факторинга могут быть предусмотрены различные виды услуг, оказываемых финансовым агентом. Например, расходы в виде фиксированных сборов, различного вида вознаграждения и комиссии. При этом комиссия за факторинговое обслуживание может определяться по-разному (в зависимости от условий договора) в виде процентов:

• от суммы денежного требования;
• за каждый день пользования денежными средствами. Ставки могут разниться в зависимости от количества дней и от суммы финансирования;
• за определенное количество дней (например, 20 % от суммы финансирования на 100 дней).

Комиссия банка учитывается в порядке, определенном учетной политикой организации для целей налогообложения прибыли, либо в составе прочих расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), либо в составе внереализационных (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Расход в виде комиссии банка приз-нается на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи оказанных услуг (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При этом следует учитывать мнение Минфина России, изложенное, например, в письме от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6366, согласно которому вознаграждение финансового агента должно учитываться поставщиком при определении цены уступки права требования в порядке, установленном статьей 279 НК РФ. Это означает, что в случае уступки требования банку (факторинговой компании) до наступления срока платежа размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которая была бы исчислена по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, по выбору налогоплательщика:

• исходя из максимальной ставки процента, установленной пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ;
• исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 НК РФ (т. е. с учетом особенностей, предусмот-ренных для контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами).

... для целей НДС

Положениями статьи 155 НК РФ определены особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав. При уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Как правило, договор факторинга не предполагает возникновения у клиента (поставщика) доходов при уступке денежного требования, соответственно и базы для налогообложения НДС не возникает.

Предъявленный факторинговой компанией НДС, исчисленный с суммы вознаграждения за факторинговое обслуживание, организация вправе принять к вычету (п. 2 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Автоматизация учета факторинговых операций

Отражать факторинговые операции у поставщика средствами «1С:Бухгалтерии 8» можно было и ранее. Но, поскольку договор факторинга затрагивает три стороны (поставщика, покупателя и факторинговую компанию), то при передаче денежного требования на факторинг возникала необходимость дополнительных корректировок долга по договорам, имеющим разные виды (С продавцом , С покупателем или Прочее ).

Начиная с версии 3.0.53 в «1С:Бухгалтерии 8» факторинговые операции у поставщика (продавца) автоматизированы.

Для учета задолженности, переданной на финансирование в факторинговую компанию, в плане счетов программы к счету 76 открыт субсчет 76.13 «Расчеты с факторинговыми компаниями». Аналитический учет ведется по факторинговым компаниям (субконто Контрагенты ) и заключенным с ними договорам (субконто Договоры ).

Чтобы пользователю была доступна возможность отражать расчеты через факторинговую компанию, необходимо выполнить соответствующие настройки функциональности программы (раздел Главное - подраздел Настройки - гиперссылка Функциональность ). На закладке Расчеты необходимо установить флаг Факторинговые операции (рис. 1).

Рис. 1. Настройка функциональности программы

Для отражения операций передачи задолженности в факторинговую компанию предназначен специальный документ , доступ к которому осуществляется по одноименной гиперссылке из раздела Продажи - Расчеты с контрагентами . В документе указываются расчетные документы и суммы дебиторской задолженности, которые передаются на финансирование.

Для отражения в программе поступления денежных средств от факторинговой компании предназначен вид операции .

Для отражения полученных услуг факторинговой компании в документе Поступление (акт, накладная) предназначен вид операции Услуги факторинга .

Для учета расчетов с факторинговой компанией предназначен отдельный вид договора С факторинговой компанией .

Учет факторинга у продавца

Учет по договору факторинга у продавца рассмотрим на следующем примере.

Пример 1

Реализация товаров оптовому покупателю в прог-рамме отражается документом Реализация (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная) .

При проведении документа в регистр бухгалтерии вводятся записи:

Заключение договора факторинга отражается документом Передача задолженности на факторинг (рис. 2).

Рис. 2. Передача задолженности на факторинг

• дата заключения договора факторинга;
• покупатель товаров - дебитор (элемент справочника Контрагенты );
• договор с покупателем на поставку товаров (элемент справочника Договоры );
• факторинговая компания (элемент справочника Контрагенты );
• договор с факторинговой компанией (элемент справочника Договоры с видом договора С факторинговой компанией ).

В табличной части документа Передача задолженности на факторинг указываются:

• расчетные документы и суммы задолженности покупателя-дебитора, которые уступаются факторинговой компании;
• счет, на котором учтена задолженность покупателя.

Табличная часть может быть заполнена по команде Заполнить - Заполнить остатками по взаиморасчетам .

Соответствующие суммы вводятся в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета. В указанной ситуации разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

Аналитический учет факторинговых операций на субсчетах 91.01 «Прочие доходы» и 91.02 «Прочие расходы»
в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 ведется с использованием предопределенной статьи прочих доходов и расходов Уступка права требованияпо договору факторинга .

Поступление денежных средств по договору факторинга в программе отражается документом с видом операции Оплата от факторинговой компании (рис. 3).

Рис. 3. Оплата от факторинговой компании

В документе указываются:

• дата поступления денежных средств;
• дата и номер платежного поручения;
• факторинговая компания - плательщик (элемент справочника Контрагенты );
• сумма платежа;
• Договоры );
• статья учета движения денежных средств (элемент справочника Статьи движения денежных средств );
• назначение платежа.

Учет вознаграждения банка по договору факторинга в программе отражается документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги факторинга (рис. 4).

Рис. 4. Услуги факторинга

В шапке документа указываются:

• реквизиты документа об оказании услуг;
• факторинговая компания - поставщик услуг (элемент справочника Контрагенты );
• договор факторинга (элемент справочника Договоры ).

В табличной части документа указываются:

• наименование оказанной услуги (элемент справочника Номенклатура );
• стоимость услуг;
• ставка НДС, указанная в документах факторинговой компании;
• счета учета и аналитика для учета расходов на услуги факторинга с бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли.

В форме документа также указываются реквизиты счета-фактуры, выставленного поставщиком факторинговых услуг.

При проведении документа в регистр бухгалтерии вводятся проводки:

Соответствующие суммы вводятся в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета, при этом разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

Поступление остатка денежных средств по договору факторинга в программе отражается документом Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от факторинговой компании .

При проведении документа в регистр бухгалтерии вводится проводка:

Указанная сумма также вводится в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета.

Учет факторинга у покупателя

Что касается учета факторинговых операций у покупателя, то отражение перемены лиц в обязательстве трудностей не вызывает. В классической схеме факторинга в бухгалтерском учете покупателя отражается:

• изменение кредитора - при получении уведомления о передаче задолженности по договору факторинга;
• погашение кредиторской задолженности - при перечислении денежных средств факторинговой компании.

Пример 2

Поступление товаров в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 отражается документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная) .

При проведении документа формируются проводки:

Для тех счетов, где поддерживается налоговый учет, соответствующие суммы вводятся в специальные ресурсы регистра бухгалтерии.

Изменение кредитора (перенос задолженности поставщику на факторинговую компанию) в программе отражается документом Корректировка долга с видом операции Перенос задолженности (рис. 5).

Рис. 5. Перенос задолженности поставщику

В шапке документа пользователем указывается:

• в поле Перенести - значение из списка Задолженность поставщику ;
• дата уведомления об уступке права требования по договору факторинга;
• в поле Поставщик (кредитор) - наименование поставщика, задолженность которого переносится (элемент справочника Контрагенты );
• в поле Новый поставщик - наименование факторинговой компании согласно уведомлению об уступке права требования (элемент справочника Контрагенты );
• в поле Валюта - валюта расчетов.

В табличной части документа Корректировка долга на закладке Задолженность поставщику (кредиторская задолженность) пользователь указывает:

• наименование договора, задолженность по которому переносится (элемент справочника Договоры );
• новый договор, по которому переносится задолженность (элемент справочника Договоры );
• документ расчетов, задолженность по которому переносится;
• переносимую сумму;
• сумму расчетов по договору факторинга;
• счет учета, на котором была учтена задолженность перед поставщиком;
• новый счет учета, на который переносится кредиторская задолженность.

Табличная часть может быть заполнена автоматически по команде Заполнить - Заполнить остатками по взаиморасчетам .

При проведении документа в регистр бухгалтерии вводится проводка, отражающая перенос кредиторской задолженности с ООО «База „Электротовары"» на ЗАО «Нефтепромбанк»:

Соответствующие суммы вводятся в специальные ресурсы для целей налогового учета.

Погашение кредиторской задолженности перед факторинговой компанией отражается документом Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику .

В документе указываются:

• дата списания денежных средств;
• номер и дата платежного поручения;
• получатель денежных средств (элемент справочника Контрагенты );
• сумма платежа;
• договор факторинга, на основании которого осуществляется платеж (элемент справочника Договоры );
• ставка налога на добавленную стоимость;
• статья движения денежных средств (элемент одноименного справочника);
• счета расчетов (60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») и авансов (60.02 «Расчеты по авансам выданным»);
• порядок погашения задолженности (По документу ), а также указывается оплачиваемый документ поступ-ления.

При проведении документа в регистр бухгалтерии вводится проводка (и соответствующие суммы в специальные ресурсы для целей налогового учета) по погашению задолженности перед факторинговой компанией денежными средствами:

В программе 1С: Бухгалтерия 8 редакция 3.0 начиная с релиза 3.0.53 автоматизированы операции передачи задолженности на факторинг (договор финансирования под уступку денежного требования) и получения финансирования от финансового агента.

В соответствии со ст. 824 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование. Обязательства финансового агента по договору могут включать ведение для клиента бухгалтерского учета, а также предоставление клиенту иных финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.

В качестве финансового агента договоры финансирования под уступку денежного требования могут заключать коммерческие организации
(ст. 825 ГК РФ).

Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил, так и право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (ст. 826 ГК РФ).

Клиент не отвечает за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником требования, являющегося предметом уступки, если иное не предусмотрено договором между клиентом и финансовым агентом
(ст. 827 ГК РФ).

Должник обязан произвести платеж финансовому агенту при условии, что он получил от клиента либо от финансового агента письменное уведомление об уступке денежного требования и в уведомлении определено подлежащее исполнению денежное требование, а также указан финансовый агент, которому должен быть произведен платеж.
Исполнение денежного требования должником финансовому агенту освобождает должника от соответствующего обязательства перед клиен-
том (ст. 830 ГК РФ).

В данной статье мы подробно ознакомимся с вышеназванным нововведением и на конкретном примере рассмотрим порядок оформления хозяйственных операций в программе при передаче задолженности (уступке права требования долга) на факторинг.

Пример.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения - метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Организация «Рассвет» отгрузила организации «Покупатель» по договору № 111 от 01.08.2017 товары на сумму 1 770 000 руб. (три накладные на 590 000 руб.), в том числе НДС (270 000 руб.), с отсрочкой оплаты сроком на три месяца.

Для скорейшего получения денежных средств для приобретения оборотных активов с финансовым агентом − организацией «Фактор»

5 октября 2017 г. был заключен дого-вор финансирования под уступку денежного требования (договор факторинга). В соответствии с данным договором организация «Рассвет» уступает организации «Фактор» право требования к покупателю на сумму 1 770 000 руб. по цене 1 770 000 руб. На момент передачи требования финансовый агент обязуется перечислить финансирование в размере 70% уступленного требования. Оставшаяся часть денежных средств, за вычетом комиссии финансового агента, должна быть перечислена до 15-го числа текущего месяца. Комиссия финансового агента за предоставленное финансирование составляет 10% от суммы уступленного денежного требования (177 000 руб.) в том числе НДС (27 000 руб.). Факт оказания услуг финансовым агентом подтверждается актом и счетом-фактурой.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.01 с уступаемым правом требования долга представлена на Рис. 1.

Первое, что необходимо сделать организации «Рассвет», − это заключить с финансовым агентом договор финансирования под уступку денежного требования. Для этой цели в программе создан новый вид договора — С факторинговой компанией. Каких-либо специфических настроек данный вид договора в настоящее время в программе не имеет.

Договор с видом С факторинговой компанией представлен на Рис. 2.

Для учета расчетов с финансовым агентом в Плане счетов бухгалтерского учета разработчиками к счету 76 открыт новый специальный субсчет 76.13 «Расчеты с факторинговыми компаниями» (Рис. 3).

Поступления от выбытия права требования в бухгалтерском учете, в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», учитываются в составе прочих доходов (счет 91.01 «Прочие доходы»).

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» сумма уступаемого требования, в данном случае дебиторская задолженность организации «Покупатель», отражается в составе прочих расходов (счет 91.02 «Прочие расходы»).

В целях налогообложения прибыли выручка от реализации права требования, в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ, является доходом от реализации.

В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену их приобретения и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, в данном случае на сумму уступаемой дебиторской задолженности.

В соответствии с п. 1 ст. 155 НК РФ налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены. Так как цена уступки дебиторской задолженности соответствует сумме дебиторской задолженности, то налоговая база по НДС у организации «Рассвет» не возникает.

Для уступки права требования и передачи задолженности на факторинг в программе теперь используется специальный новый документ Передача задолженности на факторинг.

В «шапке» документа указывается покупатель, дебиторская задолженность которого передается на факторинг, и договор с ним. Указывается финансовый агент (факторинговая компания) и заключенный с ним договор финансирования под уступку денежного требования (договор с видом С факторинговой компанией).

В табличной части документа, с детализацией до расчетного документа, указывается передаваемая на факторинг дебиторская задолженность. Табличную часть можно заполнить автоматически, используя соответствующую кнопку.

При проведении документ, во-первых, начислит по кредиту счета 91.01 в корреспонденции с дебетом счета 76.13 прочую выручку в сумме, равной сумме передаваемой на факторинг задолженности. Ручного указания цены уступки права требования в документе не предусмотрено. В качестве аналитики счета 91 документ автоматически (не спрашивая нас) использует предопределенную статью прочих доходов и расходов с наименованием Уступка права требования по договору факторинга. Во-вторых, документ спишет дебиторскую задолженность, указанную в табличной части (передаваемую на факторинг), в дебет счета 91.02 также по вышеназванной статье прочих доходов и расходов.

Предопределенная статья прочих доходов и расходов Уступка права требования по договору факторинга «почему-то» в программе имеет вид статьи Прочие внереализационные доходы (расходы), что, на мой взгляд, не корректно, так как в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ выручка от реализации имущественных прав относится к доходам от реализации.

Поэтому вид статьи надо изменить. Мне кажется, что здесь подходит вид Реализация права требования как оказания финансовых услуг.

Заполнение документа Передача задолженности на факторинг и результат его проведения приведены на Рис. 4.

Для отражения в программе факта поступления денежных средств от финансового агента используется документ Поступление на расчетный счет с новым видом операции Оплата от факторинговой компании.

В нашем примере финансирование от финансового агента происходит в два этапа. На первом этапе перечисляется 70% от стоимости уступленной задолженности, т.е. 1 239 000 руб.

Предопределенная статья движения денежных средств Оплата от факторинговой компании имеет вид движения Поступление от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В качестве счета расчетов используется счет 76.13 «Расчеты с факторинговыми компаниями».

Пример заполнения документа Поступление на расчетный счет и результат его проведения приведены на Рис. 5.

Для учета расходов на услуги (комиссию) финансового агента в программе используется знакомый нам документ Поступление (акты, накладные) с новым видом операции Услуги факторинга.

В «шапке» документа указывается контрагент − финансовый агент (факторинговая компания) и договор с ним.

В табличной части документа выбирается соответствующая номенклатура-услуга, ее стоимость и ставка НДС. Счет учета 91.02 и счет учета НДС 19.04 устанавливаются в документе автоматически. Причем в качестве аналитики используется предопределенная статья прочих расходов Расходы на услуги факторинговых компаний с видом Расходы на услуги банков.

В «подвале» документа регистрируется полученный от финансового агента счет-фактура (создается документ Счет-фактура полученный).

При проведении документ учтет по дебету счета 91.02 в корреспонденции с кредитом счета 76.13 расходы на факторинг, по дебету счета 19.04 выделит сумму НДС. Также документ сделает запись в регистр накопления НДС предъявленный.

Заполнение документа Поступление с видом операции Услуги факторинга и результат его проведения показаны на Рис. 6.

Сумма НДС, предъявленная финансовым агентом, принимается к вычету в обычном порядке, при наличии счета-фактуры. НДС может быть принят к вычету непосредственно в документе Счет-фактура полученный, при включенном флажке Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения.

При проведении документ примет к вычету НДС в бухгалтерском учете (Дт 68.02 — Кт 19.04), спишет регистр НДС предъявленный и сделает запись в книгу покупок — запись в регистр НДС Покупки.

Документ Счет-фактура полученный и результат его проведения показаны на Рис. 7.

Для отражения в программе второго этапа финансирования (поступления от финансового агента оставшихся 30% суммы уступленной задолженности (531 000 руб.) за минусом вознаграждения (177 000 руб.)) еще раз воспользуемся документом Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от факторинговой компании.

Документ Поступление на расчетный счет и его проводка приведены на Рис. 8.

Финансовый агент (факторинговая компания) полностью рассчитался с организацией «Рассвет» по договору финансирования под уступку денежного требования. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.13 показана на Рис. 9.

Теперь посмотрим, как выполненные нами в программе операции отразились у организации «Рассвет» в Декларации по налогу на прибыль.

Выручка от уступки права требования долга в сумме 1 770 000 руб. попала в Строку 013 Приложения 1
к листу 02.

Стоимость уступленного права требования (списанная дебиторская задолженность) в сумме 1 770 000 руб. попала в Строку 059 Приложения 2 к листу 02.

Расходы на услуги (комиссию) финансового агента без учета НДС (150 000 руб.) отразились в Строке 200 Приложения 2 к листу 02.

Фрагменты Декларации по налогу на прибыль организации «Рассвет» за 2017 г. приведены на Рис. 10.

Понравилось? Поделись с друзьями

Консультации по работе с программой 1С

Факторинг - это рискованный, но высокорентабельный банковский кредит под отгруженные товары, за который клиент платит обусловленный процент.

Плюсы:
1) Является разновидностью беззалогового кредита;
2) Поставщик получает деньги в день совершения операции;
3) Дополнительные услуги банка для поставщика (страхование риска неоплаты, управление дебиторской задолженностью, проверка новых контрагентов, скрытая уступка требования);

Минусы:
1) Т.к. факторинг более рискованный, чем кредит, то естественно он является и более дорогим;
2) Не все контрагенты готовы подписывать уведомления об уступке права требования;
3) Возникает дополнительный документооборот.
На сегодняшний день поставщики все чаще прибегают к такому виду услуг банка.
В данной статье рассмотрим отражение операции факторинга, используемые поставщиком, в программе «1С:Управление торговлей 11».

Рассмотрим условный пример. Торговая компания «Торговый дом «Комплексный» продала клиенту ООО «Дебитор» товар на общую сумму 1 392 400 руб. в том числе НДС 212 400 руб. Продажа товаров покупателю (дебитору) осуществляется стандартным образом с помощью документа «Реализация товаров и услуг» на основании которого выставляется счет-фактура выданный.:

Но вот оплачивать по данной накладной уже будет не клиент, а банк-фактор. Поставщик уступает банку денежное требование на всю сумму долга. Эту операцию можно приравнять к перепродаже долга клиента и отразить документом «Реализация товаров и услуг» как продажу услуги, например «Уступка банку денежного требования» на сумму 1 392 400 руб. Однако такая операция не облагается НДС и счет-фактуру выставлять нет необходимости:

После того, как долг был переуступлен банку необходимо отразить списание денежного требования с покупателя на затраты по направлениям деятельности. Чаще всего в бухгалтерском учете это отражается как прочие расходы поставщика. В программе такую операцию необходимо отразить с помощью документа «Списание задолженности» с типом долга «Задолженность дебитора». В качестве дебитора необходимо указать покупателя ООО «Дебитор», документ можно заполнить автоматически по кнопке «Заполнить по остаткам»:

В качестве статьи затрат необходимо указать (или создать) необходимую статью расходов, указав каким образом эти затраты будут распределяться:

По договору факторинга банк перечисляет первую часть суммы долга. Перечисление банком денежных средств отражается как обычная оплата от покупателя с помощью документа «Поступление безналичных денежных средств».В качестве плательщика необходимо указать банк «Фактор», а в основании платежа документ, отражающий передачу права требования («Реализация товаров и услуг» для банка «Фактор»).

Банк-фактор оказывает свои услуги отнюдь не безвозмездно, а за определенный процент от сделки, при этом эти услуги облагаются НДС. В этом случае банк обязан предоставить поставщику счет-фактуру, который затем можно будет принять к вычету. Пусть наш банк «Фактор» удерживает 100 000 руб. за услуги факторинга, из них НДС на сумму 15 254,24 руб. Оказание услуг банка и отражение в учете затрат на вознаграждение банка-фактора отражается с помощью документа «Поступление товаров и услуг». На основании этого документа вводится счет-фактура.

Банк перечисляет остаток денежных средств, за минусом своего вознаграждения. Поставщик «Торговый дом «Комплексный» должен банку «Фактор» 100 000 руб., начисленные в качестве вознаграждения за факторинговые услуги. При этом и банк «Фактор» должен поставщику «Торговый дом «Комплексный» 100 000 руб., т.к. по документу «Реализация товаров и услуг» переуступки права требования прошла оплата не на всю сумму. Чтобы перекрыть остаток долга оформляется документ «Взаимозачет задолженности», где в качестве и дебитора и кредитора должен быть указан банк-фактор. Документ может быть заполнен автоматически по кнопке «Подобрать по остаткам», при этом на вкладке «задолженность дебитора» должен быть отражен остаток по переуступке долга, а на вкладке «задолженность кредитора» документ, отражающий начисление вознаграждения фактору:

Для принятия к вычету суммы НДС с вознаграждения необходимо оформить регламентированный документ «Формирование записей книги покупок»:

Предложенный алгоритм работы, полностью соответствует рекомендациям по ведению бухгалтерского учета факторинговых операций. Поэтому при выгрузке данных в программу «1С:Бухгалтерия 8» у Вас не должно возникнуть проблем с формированием проводок.

Однако, следует иметь ввиду, что документ «Реализация товаров и услуг», оформленная для переуступки долга фактору будет формировать дополнительные записи в регистрах и увеличивать обороты, например, в отчете валовая прибыль. Отчеты в программе гибко настраиваются, поэтому всегда можно сделать необходимые настройки и установить отбор по договору факторинга.

Продолжим рассматривать разные виды банковских услуг и разберем, что такое факторинг . На сегодняшний день услуги факторинга в России, Украине и других странах постсоветского пространства не получили такого широкого распространения, как за рубежом, однако, они оказываются, на них есть определенный спрос и предложение. Ознакомившись с этой статьей, вы узнаете, что такое факторинг, кто предоставляет услуги факторинга, какие формы (виды) факторинга существуют, каковы основные отличия факторинга от кредита и т.д. Надеюсь, что это будет интересно и познавательно.

Что такое факторинг?

Факторинг – это передача прав на дебиторскую задолженность третьей стороне, одна из форм товарного кредита. Услугами факторинга чаще всего пользуются торговые предприятия, которым постоянно нужны оборотные средства, и они не могут долго ждать, пока дебитор с ними рассчитается. Говоря простыми словами, факторинг – это покупка долга.

Сам термин факторинг заимствован из английского языка (factoring), и переводится как “посредничество” (factor – посредник, торговый агент). Услуги факторинга у нас чаще всего предоставляют крупные банки, но иногда и специализированные факторинговые компании – факторы.

Родоначальником факторинга считают США, где он появился еще в конце 19 столетия. В России и СНГ первые виды факторинга начали появляться лишь спустя 100 лет – в конце 20 века.

Условия факторинга.

Обычно услуги факторинга предоставляются, когда срок погашения дебиторской задолженности не превышает полгода, при этом чем меньше этот срок – тем меньше размер комиссионных, взимаемых за услугу.

Размер комиссии за услуги факторинга в развитых странах составляет доли процента, а в России и СНГ он пока еще очень велик, может доходить до 15-25% от суммы долга. Однако, в некоторых ситуациях поставщики готовы платить такую огромную комиссию, потому что для них это выгоднее, чем ждать расчета, допустим, несколько месяцев.

Банки и факторинговые компании предоставляют услуги факторинга, конечно же, не всем подряд. Они анализируют платежеспособность и обороты покупателя, в идеале – и поставщик, и покупатель должны обслуживаться в одном банке, с которым и будет заключаться факторинговая сделка.

Стороны факторинга.

В любой факторинговой сделке участвуют 3 стороны:

1. Поставщик (кредитор) – компания, реализующая некий товар или услугу с отсрочкой платежа, предоставляя товарный кредит.
2. Покупатель (дебитор) – компания, закупающая товар или услугу у поставщика с отсрочкой платежа.
3. Фактор – банк или финансовая компания, предоставляющая услуги факторинга.

Пример факторинга.

Рассмотрим, как осуществляется факторинговая сделка на примере.

Допустим, производитель или оптовый поставщик продает некую партию товара покупателю с отсрочкой платежа или части платежа (по частичной предоплате). Далее поставщик обращается к фактору и заключает с ним договор факторинга (договор уступки денежного требования). Фактор сразу выплачивает поставщику сумму, которую ему должен покупатель, а поставщик за это платит ему определенную комиссию. Далее покупатель рассчитывается по сделке уже не с поставщиком, а с фактором.

Виды факторинга.

Рассмотрим самые распространенные виды или формы факторинга, отличающиеся друг от друга, в первую очередь, степенью риска, который несут стороны сделки.

Факторинг с регрессом – вид факторинга, подразумевающий, что в случае, если дебитор не рассчитается с факторинговой компанией, расчет должен будет произвести кредитор.

Факторинг без регресса – форма факторинга, при которой фактор принимает на себя все риски: если дебитор не рассчитается с ним – он просто потеряет сумму, выплаченную кредитору.

Открытый факторинг – вид факторинга, при котором дебитор уведомляется о том, что его долг переуступлен.

Закрытый факторинг – вид факторинга, не подразумевающий уведомление дебитора о переуступке долга (банк в дальнейшем автоматически перенаправляет расчет по сделке в свою пользу).

Реальный факторинг – форма факторинга, при которой переуступается уже реально имеющееся долговое обязательство.

Консенсуальный факторинг – форма факторинга, при которой заранее переуступается еще не возникший, будущий долг (например, продавец хочет таким образом “подстраховаться”).

Внутренний факторинг – вид факторинга, при котором дебитор и кредитор находятся внутри одной страны.

Внешний или международный факторинг – вид факторинга, при котором покупатель и поставщик являются резидентами разных стран.

Отличия факторинга от кредита.

Рассмотрим основные отличия факторинга от кредита.

1. Сроки. Услуги факторинга, как правило, предоставляются на очень короткие сроки (например, на несколько дней), кредитование на такие сроки даже не рассматривают. Долгосрочный факторинг (на год и более) вообще невозможен.
2. Обеспечение. Кредиты предприятиям в большинстве случаев выдаются под залог, а услуги факторинга оказываются без залога.
3. Цели. обычно выдаются на какие-то инвестиционные цели, в то время как услуги факторинга – это всегда финансирование текущей деятельности. В этом плане факторинг больше похож на овердрафт.
4. Сумма. При кредитовании заемщик получает полную сумму кредита, а при факторинге – ее часть, за минусом комиссии. Также часто бывает так, что фактор выплачивает кредитору сумму долга постепенно, частями, а какую-то оговоренную часть – только после того, как с ним рассчитается дебитор.
5. Документы. Услуги факторинга требуют гораздо меньшего пакета документов, чем услуги кредитования. Для надежных клиентов – это только договор поставки, счет-фактура, накладная на товар.
6. Стороны сделки. При получении кредита возвращает долг та же сторона, что его брала. А при факторинге – третья сторона.

Преимущества и недостатки факторинга.

Ну и в заключение рассмотрим преимущества и недостатки факторинга. Главным преимуществом является возможность сразу получить деньги за отгруженный товар, при этом продав его на условиях рассрочки (желающих купить в рассрочку всегда больше). За счет этого существенно увеличивается оборачиваемость капитала, что позволяет компании быстрее развиваться, наращивать товарооборот и зарабатывать больше прибыли. Пользуясь услугами факторинга, поставщик может четко планировать свои финансовые потоки и не зависеть от финансовых проблем покупателя.

Услуги факторинга снимают для поставщика целый ряд рисков: валютный риск (если это международный факторинг), кредитный риск (риск, что покупатель не рассчитается, если это факторинг без регресса), риск потери ликвидности и т.д.

Однако, у факторинга есть один, но очень существенный недостаток – это его цена, которая, к сожалению, в наших условиях остается достаточно высокой. Поэтому у поставщика есть право выбора: пользоваться услугами факторинга и платить за них такую цену, или не пользоваться, но замедлить свои финансовые потоки.

Преимущества и недостатки факторинга необходимо просчитывать в каждом конкретном случае, для каждой конкретной сделки, и принимать решение: пользоваться такой услугой, или же нет.

Я постарался простыми словами объяснить, что такое факторинг, каких видов он бывает и чем интересен. Теперь вы пополнили свой запас финансовой грамотности пониманием еще одной банковской услуги.

Заходите на , просвещайтесь, учитесь эффективно использовать и наращивать личные финансы. До новых встреч!

Начиная с версии 3.0.53 в программе 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0 доступен автоматизированный учет факторинга. В этой статье мы разберем, какими документами теперь оформляются данные операции в программе.

Начнем с определения. Факторинг - это беззалоговое предоставление денежных (оборотных) средств поставщику в ответ на переуступку им денежного требования к покупателю (возникающего в момент отгрузки товара или оказания услуги).

То есть задолженность покупателя передается факторинговой компании, а взамен поступают денежные средства.

Учет факторинга в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0

Для учета факторинга в 1С Бухгалтерия 8 появился отдельный субсчет на счете 76 — 76.13 «Расчеты с факторинговыми компаниями»

Также в справочник «Договоры» добавлен новый вид договора – «с факторинговой компанией».

Чтобы сделать активными факторинговые операции в программе необходимо зайти в раздел «Главное» в настройках выбрать «Функциональность» и на закладке «Расчеты» установить флажок «Факторинговые операции».

Для отражения операции передачи задолженности факторинговой компании предназначен документ «Передача задолженности на факторинг». Найти его можно в разделе «Продажи» «Еще».

В документе указываем контрагента, задолженность которого передается на факторинг, факторинговую компанию, которой передаем задолженность и нажимаем на кнопку «Заполнить» и «Заполнить остатками по взаиморасчетам», чтобы в табличной части отразилась задолженность контрагента».

По документу формируются проводки:

Дт 76.13 Кт 91.01

Дт 91.02 Кт 62.01

Когда от факторинговой компании поступают денежные средства, оформляется документ «Поступление на расчетный счет» с видом операции «Оплата от факторинговой компании». Найти его можно в разделе «Банк и касса» — Банковские документы.

Проводка: Дт 51 Кт 76.13

Услуги по факторингу отражаются документом «Поступление (акты, накладные)» с видом операции «Услуги факторинга». Находится в разделе «Покупки»

В верхней части документа указываем факторинговую компанию и договор с ней. В табличную часть добавляем вид услуги – услуги по факторингу указываем сумму и ставку НДС.

Проводки:

Дт 91.02 Кт 76.13 – услуги по факторингу

Дт 19.04 Кт 76.13 – НДС по услугам факторинга

Вот так теперь осуществляется учет факторинга в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0. А у вас на предприятии есть такие операции? Как вам нововведения?

Присоединяйтесь к